注税《税务代理实务》第九章预习题：企业所得税纳税审核

【摘要】2013注册税务师考试《税务代理实务》第九章预习题：企业所得税纳税审核

　　【补充例题•综合题】(2009年)

　　“营业外收入”为生产过程中的边角废料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：

　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【正确答案】

　　借：以前年度损益调整(营业外收入)　　　　80 000

　　贷：以前年度损益调整(其他业务收入)　　68376.07

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　11623.93

　　【补充例题•综合题】(2007年)

　　审核“其他应付款―包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。

　　【正确答案】

　　根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。调账会计分录：

　　借：其他应付款――包装物押金　　　　　　23 400

　　贷：以前年度损益调整(或其他业务收入)　20 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　 3 400

　　【补充例题?综合题】(2006年)

　　2006年审核2005年纳税事项。2005年l2月5日23#记账凭证企业账务处理为：

　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　298350

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 255000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　43350

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　l80000

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　 l80000

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 25150

　　预收账款 　　　　　　 　　　　　　　 1650

　　贷：管理费用――仓储保管费 　　　　　　 26800

　　后附原始凭证四张：

　　(1)产品出库单(2005年l2月5日填制);

　　(2)“增值税专用发票”记账联、取货单各l张，开具专用发票的日期、取货单的日期均为2005年10月6日;

　　(3)该公司向客户收取产品仓储保管费收据1张。

　　注册税务师进一步审核，发现该企业并未与客户签订分期收款销售合同，企业在2005年10月6日收到款项时，企业账务处理为：

　　借：银行存款 　　　　　　　 300000

　　贷：预收账款 　　　　　　　 300000

　　借：发出商品 　　　　　　　 l80000

　　贷：库存商品 　　　　　　　 l80000

　　【答案解析】

　　企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税义务发生时间。应该在收取货款，并开出取货单的当天(即：10月6日)确认收入，企业是在12月5日货物实际发出时确认的收入，属于人为地将纳税义务时间延后的行为，属违法行为。

　　企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算增值税销项税额。

　　会计调整分录：

　　借：以前年度损益调整(管理费用)　　　　26800

　　贷：以前年度损益调整(主营业务收入)　22905.98　(26800/1.17)

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 3894.02 (26800/1.17×17%)

　　借：以前年度损益调整(营业税金及附加) 389.40 (3894.02×(7%+3%))

　　贷：应交税费――应交城市维护建设税272.58 (3894.02×7%)

　　应交税费――教育费附加　　　　116.82 (3894.02×3%)

　　【补充例题•综合题】(2007年)

　　某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院(经审核该批产品生产成本为20万元;同类产品不含税销售价格为30万元)

　　【正确答案】

　　该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理，应补计增值税销项税额。并应按捐赠产品的公允价作为计税收入，调增应纳税所得额。

　　视同销售收入：30万元

　　视同销售成本：20万元

　　根据《增值税暂行条例》的规定,纳税人将自产的产品对外捐赠时必须视同销售，计算缴纳增值税。

　　应计增值税销项税额=30×17%=5.1(万元)

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